Die Regel trägt einen formalen Namen: die Domestic Minimum Top-Up Tax (DMTT, die nationale VAE-Variante der globalen 15-Prozent-Mindeststeuer für große Konzerngruppen). Sie ist der heimische Baustein der VAE im OECD- und G20-Projekt Pillar Two. Sie ist getrennt von der regulären 9-Prozent-Körperschaftssteuer. Sie ersetzt diesen Satz nicht und schafft keinen neuen pauschalen Steuersatz für alle. Gehen wir es durch.
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Die meisten Leser sind sicher. Die VAE Ergänzungssteuer hat eine sehr hohe Einstiegsschwelle, und eigenständige Unternehmen liegen weit darunter.
Sie sind mit ziemlicher Sicherheit AUSSERHALB des Anwendungsbereichs, wenn einer der folgenden Punkte auf Sie zutrifft:
- Sie führen ein einzelnes VAE-Unternehmen, das nicht Teil eines größeren internationalen Konzerns ist.
- Ihre Gruppe ist nur in den VAE tätig, ohne ausländische Muttergesellschaft und ohne ausländische Tochtergesellschaften.
- Der weltweite Umsatz Ihrer Gruppe liegt nicht annähernd bei 750 Millionen Euro im Jahr.
- Sie sind Freelancer, Einzelunternehmen oder Inhaber eines kleinen bis mittleren Betriebs.
Wenn das auf Sie zutrifft, ist die Ergänzungssteuer nicht Ihre Steuer. Sie bleiben im normalen VAE-System: 0 % auf die ersten 375.000 AED steuerpflichtigen Gewinns, danach 9 % darüber. Für dieses alltägliche Regime lesen Sie besser den Leitfaden zur 9%-Körperschaftsteuer für deutsche Firmen. Der Rest dieses Artikels ist für die kleine Gruppe von Lesern geschrieben, die einen echten multinationalen Konzern führen oder beraten.
Was die VAE Ergänzungssteuer wirklich ist
Die VAE Ergänzungssteuer ist eine Regel, die den effektiven Steuersatz bestimmter großer multinationaler Konzerne innerhalb der VAE auf 15 % anhebt. Sie gilt für Geschäftseinheiten (die einzelnen Mitgliedsgesellschaften) eines multinationalen Konzerns, einer MNE-Gruppe, die einen Größentest erfüllt. Die Regel gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnen, gemäß der Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024.
Lesen Sie das genau, denn der Wortlaut zählt. Die Steuer setzt nicht für alle einen Satz von 15 % fest. Sie "stockt auf". Liegt der effektive Steuersatz einer betroffenen Gruppe in den VAE bereits bei oder über 15 %, fällt nichts Zusätzliches an. Liegt der effektive Satz unter 15 %, holt die Ergänzungssteuer die Differenz, sodass die Gruppe die 15-Prozent-Untergrenze erreicht, aber nicht mehr. Die offizielle Regelung steht in der Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024 zur Ergänzungssteuer, veröffentlicht von der Federal Tax Authority.
Woher sie kommt: OECD Pillar Two
Das ist keine isolierte VAE-Erfindung. Es ist die nationale Umsetzung der OECD- und G20-Regeln Pillar Two in den VAE, auch Global-Anti-Base-Erosion-Regeln genannt, kurz GloBE. Mehr als 140 Staaten haben einen Rahmen vereinbart, der sicherstellen soll, dass die weltgrößten Konzerne überall, wo sie Gewinne verbuchen, mindestens 15 % Steuern zahlen. Jedes Land schreibt sein eigenes nationales Gesetz, um diese Untergrenze zu liefern. Die VAE haben dafür eine Domestic Minimum Top-Up Tax gewählt, die das Aufstockungsaufkommen in den VAE behält, statt es einem anderen Land zu überlassen.
Fallen Sie unter die VAE 15%-Ergänzungssteuer?
Drei Fragen entscheiden. Ein einziges "Nein" und Sie sind draußen.
Quelle: Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024, VAE Federal Tax Authority. OECD-Pillar-Two-GloBE-Regeln.
Der Größentest: wer zahlt VAE Ergänzungssteuer
Hier ist das Tor, das fast alle draußen hält. Es entscheidet allein über die Frage, wer zahlt VAE Ergänzungssteuer und wer nicht. Eine Gruppe fällt nur dann unter die VAE Ergänzungssteuer Pillar Two, wenn sie eine Geschäftseinheit einer MNE-Gruppe mit einem konsolidierten weltweiten Umsatz von 750 Millionen Euro oder mehr in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre unmittelbar vor dem geprüften Jahr ist.
Aufgeschlüsselt in seine Bestandteile:
- Multinational. Die Gruppe muss in mehr als einem Land tätig sein. Eine rein inländische VAE-Gruppe ist hierfür keine MNE-Gruppe.
- 750 Millionen Euro. Das ist dieselbe Schwelle, die die OECD für das Country-by-Country-Reporting nutzt. Eine sehr große Zahl. Jährlicher Weltumsatz, nicht Gewinn.
- Zwei der vier Vorjahre. Ein einzelnes Spitzenjahr zieht Sie nicht hinein. Die Gruppe muss die Schwelle in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre überschritten haben.
Scheitert Ihre Gruppe an nur einem dieser Punkte, sind Sie draußen. Deshalb lautet die Antwort für die meisten VAE-Gründer schlicht "nein". Die Frage, wer zahlt VAE Ergänzungssteuer, läuft letztlich auf diesen einen Umsatztest hinaus.
Wie sich die Ergänzungssteuer von der 9%-Körperschaftssteuer unterscheidet
Hier kommen Leser am häufigsten durcheinander, halten wir die beiden Regime also sauber auseinander.
| Merkmal | Reguläre VAE-Körperschaftssteuer | VAE Ergänzungssteuer (DMTT) |
|---|---|---|
| Wen sie trifft | Die meisten VAE-Unternehmen über der Kleingewinngrenze | Nur Geschäftseinheiten von MNE-Gruppen mit Weltumsatz ab 750 Millionen Euro |
| Nennsatz | 9 % auf steuerpflichtigen Gewinn über 375.000 AED | Eine Aufstockung auf die Untergrenze von 15 % |
| Charakter | Eine normale Gewinnsteuer mit festem Satz | Eine "Auffüll"-Steuer: nur die Lücke zwischen Ihrem Effektivsatz und 15 % |
| Gilt ab | Geschäftsjahre ab 1. Juni 2023 | Geschäftsjahre ab 1. Januar 2025 |
| Rechtsgrundlage | Bundesdekret-Gesetz Nr. 47 von 2022 | Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024 |
| Freizonen-0 % (QFZP) | Kann für qualifizierte Einkünfte weiter gelten | Schützt eine große MNE-Gruppe nicht vor der 15-Prozent-Untergrenze |
Der entscheidende Punkt: Ein Freizonensatz von 0 % oder ein Mainland-Satz von 9 % kann den effektiven VAE-Satz eines Großkonzerns unter 15 % drücken. Bei einer betroffenen Gruppe springt dann die VAE 15-Prozent-Mindeststeuer ein und füllt die Lücke bis zur Untergrenze. Bei einem kleinen Unternehmen passiert nichts davon, weil der Größentest nie erfüllt war und die Mindeststeuer dort schlicht nicht greift. Wenn Sie die Grundlagen des Alltagssatzes brauchen, sehen Sie sich an, wie die VAE-Körperschaftssteuer funktioniert.
Wie die Aufstockung berechnet wird, einfach erklärt
Die Mechanik folgt der OECD-GloBE-Methode. Auf den Kern reduziert, macht eine betroffene Gruppe für ihre VAE-Aktivitäten vier Dinge:
- GloBE-Einkommen ermitteln. Den Buchgewinn der VAE-Geschäftseinheiten nehmen und nach den GloBE-Regeln anpassen.
- Erfasste Steuern ermitteln. Die bereits auf dieses Einkommen gezahlten VAE-Steuern summieren, vor allem die 9-Prozent-Körperschaftssteuer.
- Effektiven Steuersatz (ETR) berechnen. Erfasste Steuern durch GloBE-Einkommen teilen. Das ergibt den echten VAE-Satz der Gruppe.
- Aufstockung anwenden. Liegt der ETR unter 15 %, wird die Differenz mit dem Übergewinn multipliziert. Dieses Produkt ist die fällige Ergänzungssteuer.
Ein kurzes Beispiel zeigt die Logik. Angenommen, die VAE-Einheiten eines Konzerns haben einen Effektivsatz von 9 %. Die Lücke zur Untergrenze von 15 % beträgt 6 Prozentpunkte. Die Ergänzungssteuer erhebt grob diese 6-Punkte-Lücke auf den relevanten Gewinn, sodass die Gruppe insgesamt rund 15 % zahlt, nicht 24 %. Die Aufstockung ist die Differenz, nie eine zweite volle Steuer. Das ist der Kern der VAE 15-Prozent-Mindeststeuer.
So wirkt die Aufstockung: von 9 % auf die 15%-Untergrenze
Beispiel für einen betroffenen Konzern, dessen VAE-Einheiten effektiv 9 % zahlen.
Beispielhafte Darstellung vor dem substanzbasierten Freibetrag. Quelle: OECD-Pillar-Two-GloBE-Regeln, Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024.
Der substanzbasierte Freibetrag
Die Berechnung erfolgt nicht auf den Rohgewinn. Die DMTT enthält einen substanzbasierten Freibetrag (Substance-based Income Exclusion), der einen Teil des Gewinns abschirmt, der mit echter Aktivität in den VAE verbunden ist. Vereinfacht gesagt: Eine Gruppe darf einen festgelegten Prozentsatz ihrer förderfähigen VAE-Lohnkosten und einen festgelegten Prozentsatz des Buchwerts ihres materiellen VAE-Anlagevermögens abziehen, bevor die Aufstockung berechnet wird. Der Gedanke, direkt aus dem OECD-Modell übernommen: Echte Substanz (reale Mitarbeiter, reale Gebäude, reale Anlagen) verdient einen Puffer. Die Prozentsätze des Freibetrags beginnen höher und sinken über eine Übergangsphase, im Einklang mit dem OECD-GloBE-Fahrplan. Das Finanzministerium fasst das Regime auf seiner offiziellen Top-up-Tax-Seite zusammen. Behandeln Sie die genauen Freibetragswerte als etwas, das Sie für Ihr konkretes Jahr mit einem Steuerberater bestätigen, denn sie ändern sich über den Übergang.
IIR und UTPR: was die VAE getan haben und was nicht
Eine häufige Frage interner Steuerteams: Haben die VAE auch eine Income Inclusion Rule oder eine Undertaxed Profits Rule eingeführt? Stand 2026 lautet die Antwort nein. Die VAE haben ausschließlich die DMTT umgesetzt. Die Kabinettsentscheidung Nr. 142 von 2024 führt die nationale Ergänzungssteuer ein, erlässt aber weder eine Income Inclusion Rule (IIR) noch eine Undertaxed Profits Rule (UTPR).
Was das praktisch bedeutet: Die VAE erheben die in den VAE entstandene Aufstockung selbst über die Ergänzungssteuer, und weil die OECD die VAE-Regel als qualifizierte nationale Ergänzungssteuer behandelt, hat diese lokale Erhebung in der Regel Vorrang. Der Sitzstaat einer ausländischen Mutter sollte keinen zweiten Aufschlag auf Gewinne erheben können, die in den VAE bereits aufgestockt wurden. Für Konzerne mit Sitz in den VAE und niedrig besteuerten ausländischen Töchtern bleiben diese Töchter der IIR oder UTPR ihres eigenen Landes ausgesetzt, nicht einer der VAE. Da das Regime neu ist, behandeln Sie jede grenzüberschreitende Position als Punkt, der mit einem qualifizierten Berater zu klären ist. Der Fachhinweis von EY zur VAE-DMTT-Gesetzgebung ist eine nützliche Zusammenfassung dieser beweglichen Teile.
Was ein betroffener CFO jetzt tun sollte
Falls Ihre Gruppe die 750-Millionen-Euro-Schwelle doch nimmt, läuft der erste Compliance-Zyklus bereits. Eine kurze Aufgabenliste:
- Anwendungsbereich formal prüfen. Den Zwei-von-vier-Jahren-Umsatztest auf Ihren Konzernabschluss anwenden und das Ergebnis dokumentieren.
- VAE-Effektivsatz abbilden. Den echten VAE-ETR über alle Geschäftseinheiten hinweg berechnen, einschließlich der Freizoneneinheiten mit 0 %.
- Freibetrag modellieren. Den substanzbasierten Freibetrag anwenden, um zu sehen, wie viel der Lücke er auffängt.
- Frist eintragen. Die ersten VAE-Ergänzungssteuererklärungen werden 2026 für das Geschäftsjahr 2025 fällig, nach dem OECD-konformen Zeitplan.
- Fachberatung einholen. Das ist YMYL-Gebiet. Zahlen und Fristen sind real, und die Regeln setzen sich noch. Ein qualifizierter VAE-Steuerberater sollte Ihre Position abzeichnen.
Den Aufbau oder die Umstrukturierung einer VAE-Gruppe ist genau die Entscheidung, bei der die richtige Struktur Ihre Belastung verändert. Die Berater von START helfen Ihnen, das sauber abzubilden. Kontaktieren Sie START für eine kostenlose Beratung.
